顺流交易的抵消原理，顺流交易的抵消解释

发布时间：2025-02-11 热度：233

顺流交易的抵消原理，顺流交易的抵消解释

顺流交易的抵消原理主要涉及到未实现内部交易损益的处理。当投资企业向其联营企业或合营企业出售资产时，如果这些资产尚未对外部独立第三方出售，就会产生未实现内部交易损益。在编制合并报表时，需要对这部分未实现内部交易损益进行抵消，以避免重复计算集团内部交易的影响。

抵消分录的编制

1. 个别报表层面：

• 投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。例如，如果投资企业向联营企业出售商品，售价高于成本，那么在个别报表中，投资企业需要减少其确认的投资收益，并相应减少长期股权投资的账面价值。

2. 合并报表层面：

• 从合并报表的角度，需要将投资企业与联营（合营）企业之间未实现的内部销售损益进行抵销。这通常涉及到对营业收入、营业成本和长期股权投资等科目的调整。例如，在顺流交易中，如果投资企业向联营企业出售商品，售价为1000元，成本为600元，且该商品尚未对外部第三方出售，那么在合并报表中，需要编制如下抵消分录：

  借：营业收入 1000×20%
      贷：营业成本 600×20%
          长期股权投资 400×20%

• 这个分录的原理是，从合并的角度看，投资企业的营业收入和成本被高估了，因为这部分交易实际上是集团内部的转移，而不是对外销售。同时，长期股权投资也需要相应调整，以反映联营企业净资产的真实变动。

原理分析

• 从合并角度看：

• 在顺流交易中，未实现内部交易损益影响的是投资企业的净利润，而不是联营企业的净利润。因此，在合并报表中，投资企业对联营企业的投资收益应当按照联营企业的全额净利润确认，而未实现内部交易损益则通过调整长期股权投资来反映。

• 举例说明：

• 假设甲公司持有乙公司30%的股权，甲公司向乙公司出售商品，售价为500万元，成本为400万元，且该商品尚未对外销售。在这种情况下，甲公司在个别报表中需要减少其确认的投资收益，并相应减少长期股权投资的账面价值。在合并报表中，需要将甲公司的营业收入和成本进行抵销，并调整长期股权投资，以反映乙公司净资产的真实变动。

总结

顺流交易的抵消原理是基于避免重复计算集团内部交易的影响，确保合并报表中的收入、费用和利润能够真实反映整个企业集团的经营成果。在编制合并报表时，需要对未实现内部交易损益进行抵销，并相应调整相关的资产和负债科目。