处置投资性房地产账务处理，投资性房地产处置时账务处理

发布时间：2025-04-29 热度：7

处置投资性房地产账务处理，投资性房地产处置时账务处理

处置投资性房地产的账务处理需区分成本模式与公允价值模式两种计量方式，具体处理如下：

一、成本模式下的账务处理

1. 确认处置收入
   借：银行存款
   　　贷：其他业务收入
   　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 结转账面价值及相关科目
   借：其他业务成本
   　　投资性房地产累计折旧（摊销）
   　　投资性房地产减值准备
   　　贷：投资性房地产

示例：
某企业出售成本模式计量的投资性房地产（原值500万元，累计折旧200万元，减值准备50万元，处置收入含税价300万元）：

• 确认收入：
  借：银行存款 300万
  　　贷：其他业务收入 265.49万
  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34.51万

• 结转成本：
  借：其他业务成本 250万
  　　投资性房地产累计折旧 200万
  　　投资性房地产减值准备 50万
  　　贷：投资性房地产 500万

二、公允价值模式下的账务处理

1. 确认处置收入（同上成本模式）
   借：银行存款
   　　贷：其他业务收入
   　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 结转投资性房地产的账面价值
   借：其他业务成本
   　　贷：投资性房地产——成本
   　　　　投资性房地产——公允价值变动（或借方）

3. 调整公允价值变动损益

• 若累计公允价值变动为收益：
  借：公允价值变动损益
  　　贷：其他业务成本

• 若累计公允价值变动为损失：
  借：其他业务成本
  　　贷：公允价值变动损益

4. 结转转换日计入其他综合收益的金额（如存在）
   借：其他综合收益
   　　贷：其他业务成本

示例：
某企业出售公允价值模式计量的投资性房地产（成本600万元，公允价值变动收益100万元，转换日原计入其他综合收益50万元，处置收入含税价800万元）：

• 确认收入：
  借：银行存款 800万
  　　贷：其他业务收入 707.96万
  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）92.04万

• 结转成本：
  借：其他业务成本 700万
  　　贷：投资性房地产——成本 600万
  　　　　投资性房地产——公允价值变动 100万

• 调整公允价值变动损益：
  借：公允价值变动损益 100万
  　　贷：其他业务成本 100万

• 结转其他综合收益：
  借：其他综合收益 50万
  　　贷：其他业务成本 50万

三、特殊情形处理

1. 报废或毁损：

• 通过“待处理财产损溢”科目归集损失，最终转入“其他业务成本”。

• 可收回赔偿款计入“其他应收款”，残值收入冲减损失。

2. 转换用途：

• 自用或存货转投资性房地产时，需按转换日公允价值调整，差额计入当期损益或所有者权益。

四、关键注意事项

1. 计量模式不可随意变更：成本模式可转为公允价值模式（按会计政策变更处理），但公允价值模式不可转回成本模式。

2. 税务处理：需同步计算土地增值税、企业所得税等，尤其公允价值模式下的税会差异需纳税调整。

3. 披露要求：需在财报附注中说明投资性房地产类型、计量模式、转换及处置对损益的影响等。